11企业合并的会计方法22内容合并会计方法的演变购并法权益结合法两种方法对财务指标的影响3美国1950ARB401957ARB481970APBOpinions162001SFAS1412007SFAS141r权益结合法经历了从被推崇、滥用、被限制以至被遗弃的过程。3合并会计方法的演变国际会计准那么1983IAS221993IAS22r1998IAS22r2004IFRS32021IFRS3r中国2006CAS2044购并法——特点收买/购置法〔Purchaseoracquisitionmethod〕认为企业合并是一项公平交易，取得某个企业的控制权，相当于对资产的购置，与直接购置某个企业的净资产在本质上没有差异。A企业可以依据市场交易原那么，以B企业净资产的公允价值为根底，通过交付资产、发行债务或股票，取得对B企业的控制权。55续由于A企业是购置方，A企业管理和控制着合并后实体(A+B)的净资产和经营活动，并承担该实体的风险以及从中分享利益。合并数=A净资产账面价值〔购置方〕+B净资产公允价值66续——会计处理控股合并，长期股权投资按企业合并本钱[合并对价的公允价值]计量，即购并方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。吸收合并，按取得的被合并方可识别资产和负债的公允价值入账，根据与合并对价公允价值之差确认商誉或当期收益。77例2-4控股合并P公司发行40000股普通股〔面值4.5元，市价30元〕交换S公司全部发行在外的60000股〔面值3元〕有表决权的股份。S公司不丧失法人资格。P公司房屋及设备重估增值500。S公司房屋及设备重估增值200，土地重估增值100〔千元〕。99续——例2-4P公司对S公司投资的会计分录[千元]借：长期股权投资1200=30元*40贷：普通股180资本公积1020合并本钱分配1200=800(S公司净资产账面价值)+300(S公司设备和土地重估增值，即公允价差)合并价差1010续——合并日合并报表购并方净资产以账面价值为根底，被合并企业净资产以公允价值为根底进行合并。确认商誉，在以后期间进行减值测试。合并资产负债表中的所有者权益投入资本局部仅包括购并方的；留存收益局部包括购并方的以及被合并方合并后产生的留存收益，不计入被合并方合并前留存收益。1212购并法的具体应用确定购并方确定购并日确认和计量取得的可识别资产和负债确定企业合并对价和相关合并费用确定商誉〔企业合并对价与取得的可识别资产和负债的公允价值之间的差额〕计量期间内的调整1313续——确定购并方由于购并法下，合并报表中母子公司净资产的...